稅務(wù)局總結(jié)跨國(guó)交易九大風(fēng)險(xiǎn)

　　日前，針對(duì)大企業(yè)跨國(guó)交易中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能性越來(lái)越大的情形，江蘇省國(guó)稅局及時(shí)向當(dāng)?shù)卮笃髽I(yè)發(fā)出提示：自2015年以來(lái)，隨著BEPS（稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）行動(dòng)計(jì)劃陸續(xù)推出，跨國(guó)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)備受各國(guó)關(guān)注，相關(guān)大企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注九大方面的問(wèn)題，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
 
一是高度關(guān)注跨國(guó)稅源分配“四個(gè)匹配”，防止“三個(gè)錯(cuò)配”。
　　“四個(gè)匹配”是：市場(chǎng)貢獻(xiàn)與集團(tuán)全球利潤(rùn)分配要匹配，企業(yè)功能承擔(dān)與利潤(rùn)回報(bào)要匹配，中國(guó)政府的投入、配套、成本節(jié)約與企業(yè)利潤(rùn)回報(bào)要匹配，跨國(guó)公司社會(huì)形象與稅收貢獻(xiàn)要匹配。“三個(gè)錯(cuò)配”是：契約加工商和高新技術(shù)企業(yè)的錯(cuò)配，集團(tuán)利潤(rùn)趨勢(shì)和中國(guó)子公司利潤(rùn)趨勢(shì)不一致的錯(cuò)配，對(duì)投資母國(guó)高遵從和投資所在地低遵從的錯(cuò)配。
　　
二是高度關(guān)注涉稅資料提供的法律義務(wù)。
　　納稅人依法保存、提供真實(shí)、完整涉稅資料，既是稅法規(guī)定的義務(wù)，也是自我遵從和稅企合作的基礎(chǔ)。建議跨國(guó)納稅人，特別是一些關(guān)聯(lián)受控程度較高的納稅人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提醒或稅收檢查時(shí)，鼓勵(lì)總部人員來(lái)華直接溝通，為稅務(wù)機(jī)關(guān)作出正確判斷、采取合理稅務(wù)處理提供支持。特別要提醒，在稅收檢查環(huán)節(jié)納稅人拒絕提供的資料，法院在行政訴訟環(huán)節(jié)將不予采信。
　　
三是高度關(guān)注同期資料的準(zhǔn)備質(zhì)量。
　　BEPS行動(dòng)計(jì)劃對(duì)同期資料管理作出重大調(diào)整，要求納稅人提供國(guó)別報(bào)告和主文檔，包括跨國(guó)公司全球組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)描述、集團(tuán)財(cái)務(wù)和稅務(wù)情況，以及在每一國(guó)家（地區(qū)）內(nèi)的收入、利潤(rùn)、已納所得稅等信息，為稅務(wù)機(jī)關(guān)整體評(píng)估企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)提供資料。建議跨國(guó)納稅人，在同期資料準(zhǔn)備中減少信息數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確，可比性分析存在重大缺陷等問(wèn)題，鼓勵(lì)企業(yè)提供全球集團(tuán)信息和不同稅收管轄權(quán)內(nèi)的涉稅信息。同期資料準(zhǔn)備質(zhì)量較差的企業(yè)反映其風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控不足，稅務(wù)機(jī)關(guān)將提高對(duì)其轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)排序。
　　
四是高度關(guān)注企業(yè)職能的準(zhǔn)確定位。
　　BEPS報(bào)告的核心是強(qiáng)調(diào)稅收要與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)和價(jià)值創(chuàng)造相一致，而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與價(jià)值創(chuàng)造的直接表現(xiàn)就是其所履行的職能，并由此決定了企業(yè)在價(jià)值鏈中的利潤(rùn)分配。提醒跨國(guó)納稅人，職能定位要依據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)認(rèn)定，當(dāng)中國(guó)子公司已經(jīng)承擔(dān)內(nèi)銷、研發(fā)等職能時(shí)，不應(yīng)簡(jiǎn)單固守舊制，仍將其定位為“兩頭在外”的低利潤(rùn)回報(bào)的契約制造商，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，在事前和事中管理環(huán)節(jié)按照職能定位調(diào)整利潤(rùn)分配，避免事后被轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。
 
五是高度關(guān)注業(yè)務(wù)重組的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
　　跨國(guó)公司全球業(yè)務(wù)重組日漸頻繁，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，提醒跨國(guó)納稅人，業(yè)務(wù)重組應(yīng)基于合理商業(yè)目的，重組應(yīng)有公司內(nèi)部完整決策程序和過(guò)程資料相佐證，包括董事會(huì)決議、業(yè)務(wù)重組評(píng)估報(bào)告、收付款憑證、與相關(guān)交易方的溝通記錄等，重組各方涉及的職能和相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移要得到充分補(bǔ)償，業(yè)務(wù)重組后新的利潤(rùn)分配格局應(yīng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)和價(jià)值創(chuàng)造格局相一致。
　　
六是高度關(guān)注對(duì)本地化研發(fā)、營(yíng)銷的合理補(bǔ)償。
　　BEPS行動(dòng)計(jì)劃明確指出，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)、提升、維護(hù)、保護(hù)和利用均屬于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造，是分享無(wú)形資產(chǎn)超額利潤(rùn)的依據(jù)。提醒跨國(guó)納稅人，對(duì)于中國(guó)子公司在集團(tuán)原有技術(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行本地化改造、升級(jí)，或?qū)瘓F(tuán)品牌或商標(biāo)進(jìn)行本地化營(yíng)銷、維護(hù)、構(gòu)建客戶網(wǎng)絡(luò)等，屬于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造，要充分考慮子公司本地化研發(fā)、營(yíng)銷在資產(chǎn)運(yùn)用、人員配置、日常職能履行等方面所開展的實(shí)際工作，及其對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的貢獻(xiàn)，在集團(tuán)價(jià)值鏈分配中，對(duì)子公司應(yīng)分享的無(wú)形資產(chǎn)利潤(rùn)回報(bào)給予合理分配。
　　
七是高度關(guān)注FATCA和CRS實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響。
　　越來(lái)越多的國(guó)家參與到美國(guó)《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（FATCA）和OECD《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（CRS）的承諾和執(zhí)行中，通過(guò)相互披露，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)將了解到本國(guó)居民在國(guó)外金融賬戶的有關(guān)信息，包括賬戶持有者名稱、地址、納稅識(shí)別號(hào)、年末賬戶余額、分類統(tǒng)計(jì)的股息、利息、資產(chǎn)性收入等金額，國(guó)家間的稅收合作更加務(wù)實(shí)進(jìn)取。提醒跨國(guó)納稅人，充分認(rèn)識(shí)金融賬戶信息交換對(duì)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的挑戰(zhàn)，尤其要規(guī)范好與股息、利息和資產(chǎn)性收入相關(guān)的金融賬戶管理；按征稅權(quán)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)相一致原則做好跨國(guó)利潤(rùn)分配，避免在無(wú)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的低稅地或港公司賬戶上堆積利潤(rùn)，導(dǎo)致事后被調(diào)查調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
　　
八是高度關(guān)注“走出去”進(jìn)程中國(guó)際稅收遵從問(wèn)題。
　　2014年，中國(guó)資本輸出額已超過(guò)資本輸入額，伴隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，更多企業(yè)將走出國(guó)門。提醒“走出去”企業(yè)，在全球價(jià)值鏈布局中要樹立國(guó)際稅收遵從意識(shí)，首先要了解并遵循東道國(guó)（地）的稅收法律法規(guī)；其次境外所得要按我國(guó)規(guī)定回國(guó)申報(bào)，用好稅收抵免政策減少跨境經(jīng)營(yíng)的稅收負(fù)擔(dān)；再次要做好與東道國(guó)和居民國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，合理劃分跨國(guó)利潤(rùn)和稅源分配，避免被事后調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)；最后要充分運(yùn)用稅收協(xié)定，享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，遇到境外不公正稅收處理，懂得啟動(dòng)相互磋商程序維護(hù)自身權(quán)益。
　　
九是高度關(guān)注涉稅中介的法律責(zé)任、職業(yè)道德和操守。
　　中介機(jī)構(gòu)在幫助企業(yè)合規(guī)遵從中發(fā)揮著重要作用，但也可能出現(xiàn)激進(jìn)稅收籌劃或?qū)κ芡惺马?xiàng)未合理盡職等情況。提醒跨國(guó)納稅人，委托中介辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)要明確雙方法律責(zé)任，關(guān)注中介機(jī)構(gòu)職業(yè)道德和操守：不刻意籌劃激進(jìn)稅務(wù)產(chǎn)品使企業(yè)處于重大風(fēng)險(xiǎn)中；不在未經(jīng)核實(shí)真實(shí)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況的條件下，提供可能產(chǎn)生重大誤解的意見(jiàn)或建議；不固守陳規(guī)，對(duì)諸如市場(chǎng)價(jià)值貢獻(xiàn)、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)等國(guó)際稅收最新規(guī)則和中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)毫無(wú)了解，使企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通處于被動(dòng)。
 
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)2015年9月11日B2版

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