企業(yè)所得稅匯算清繳重點(diǎn)問題解讀

1、企業(yè)年終結(jié)賬前務(wù)必關(guān)注兩大事項(xiàng)：資產(chǎn)損失申報(bào)和稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案
 
作為企業(yè)所得稅稅基管理的兩大核心業(yè)務(wù)，資產(chǎn)損失申報(bào)和稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案直接關(guān)系到全年企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2009]255號(hào)）規(guī)定，“對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠”；《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱25號(hào)公告）規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除；未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。”無論是稅收優(yōu)惠的審批事項(xiàng)或備案事項(xiàng)，還是資產(chǎn)損失的清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)事項(xiàng)，均屬于匯算清繳前必經(jīng)的程序。
 
2、稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入條件的差異引發(fā)的納稅調(diào)整
 
稅法關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)條件與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的條件有差異?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定同時(shí)滿足四個(gè)條件即可確認(rèn)所得稅應(yīng)稅收入，而會(huì)計(jì)上除了要求同時(shí)滿足稅法規(guī)定的四個(gè)條件外還需要滿足“經(jīng)濟(jì)利益是否很有可能流入企業(yè)”這個(gè)條件，顯然稅法確認(rèn)應(yīng)稅收入的條件相對(duì)寬松，因而形成了會(huì)計(jì)上還沒有確認(rèn)收入，而在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需要調(diào)增計(jì)算企業(yè)所得稅的情形。無論是納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，均應(yīng)重視這一差異造成的稅收差異。
 
3、流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入與企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的差異
 
一般情況下，企業(yè)開具發(fā)票的當(dāng)天，是流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，那么開具了發(fā)票的部分是否一定要確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入呢？由于不同稅種對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有不同規(guī)定，因此，兩者是有區(qū)別的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，如果先開具發(fā)票的，應(yīng)以開具發(fā)票的當(dāng)天作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。國稅函[2008]875號(hào)文對(duì)銷售商品和勞務(wù)收入及特殊銷售作出了不同規(guī)定，主要是以商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移、勞務(wù)是否提供等為前提。因此，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)雖開具發(fā)票但尚未發(fā)生銷售或提供勞務(wù)，沒有達(dá)到企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的條件，就會(huì)形成應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅但不計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的情形，納稅人應(yīng)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理。
 
4、應(yīng)付未付款項(xiàng)及應(yīng)收壞賬的涉稅處理
 
長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)。企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)作為其他收入，計(jì)入企業(yè)收入總額征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，上述款項(xiàng)在以后年度實(shí)際支付時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除。
 
無法收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）第四條規(guī)定，“債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。25號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
 
“三年以上未收應(yīng)收款項(xiàng)”與“三年以上未付應(yīng)付款項(xiàng)”往往是對(duì)應(yīng)的，若應(yīng)收款項(xiàng)一方已經(jīng)按壞賬損失在賬務(wù)處理并申報(bào)稅前扣除的，對(duì)應(yīng)的應(yīng)付款項(xiàng)一方亦應(yīng)作為“營(yíng)業(yè)外收入”計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
 
5、工資總額的稅前扣除新變化
 
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱15號(hào)公告）放寬了企業(yè)雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工等五類人員的工資薪金稅前扣除的基數(shù)，同時(shí)擴(kuò)大了職工福利費(fèi)稅前扣除的計(jì)算基數(shù)。上述五類人員的職工福利費(fèi)支出也應(yīng)加入總的職工福利費(fèi)，按計(jì)算加總后的工資薪金總額計(jì)算扣除限額；其次，對(duì)于國有性質(zhì)的企業(yè)，在賬務(wù)處理時(shí)計(jì)入“勞務(wù)費(fèi)”或其他科目的五類人員的工資薪金部分，也應(yīng)計(jì)入申報(bào)表附表三第22行“工資薪金支出”載賬金額，并按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）第二條“屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”的規(guī)定計(jì)算調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
 
6、企業(yè)取得跨年度的費(fèi)用支出憑證及以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的涉稅處理
 
受會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響，跨年度費(fèi)用是企業(yè)較為常見的事項(xiàng)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在費(fèi)用支出的當(dāng)年度進(jìn)行賬務(wù)處理，跨年度取得原始憑證的時(shí)間只要不超過企業(yè)匯算清繳的時(shí)間，均可以稅前扣除。到次年5月底申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)仍未取得原始憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
 
假設(shè)上述原始憑證在匯算清繳結(jié)束后的某個(gè)時(shí)段取得，那么已經(jīng)調(diào)增納稅的支出是否可以追補(bǔ)確認(rèn)呢？根據(jù)15號(hào)公告第六條規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
 
7、關(guān)注新辦企業(yè)的開辦費(fèi)政策新變化
 
企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用計(jì)算扣除限額的依據(jù)是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及視同銷售收入。對(duì)專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，允許按其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。針對(duì)新辦企業(yè)在開辦初期沒有銷售（營(yíng)業(yè)）收入的特點(diǎn)，15號(hào)公告第五條明確，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
 
因此，企業(yè)如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)既有籌辦期又有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)分別進(jìn)行稅務(wù)處理，合理節(jié)稅。
 
8、新增固定資產(chǎn)及改擴(kuò)建房屋建筑物的計(jì)稅基礎(chǔ)稅務(wù)處理
 
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)自建固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；而根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，自建固定資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)暫估入賬，并在次月開始計(jì)提折舊，導(dǎo)致稅法與會(huì)計(jì)間產(chǎn)生差異?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整，但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。因此，只要是按會(huì)計(jì)規(guī)定暫估入賬的12個(gè)月內(nèi)取得相關(guān)發(fā)票的，稅法與會(huì)計(jì)間的差異消除，但如果超期未取得發(fā)票，差異依然存在。為減少稅法與會(huì)計(jì)差異，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，無論是推倒重置還是提升功能、增加面積的改擴(kuò)建，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，不作為固定資產(chǎn)清理損失，而是并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊，使稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)的后續(xù)支出的規(guī)定相一致，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)不需要納稅調(diào)整。
 
9、尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失及軟件攤銷年限的稅務(wù)處理
 
根據(jù)稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。在科技飛速發(fā)展的今天，有些無形資產(chǎn)沒到10年就已被替代或淘汰，對(duì)于未攤銷完的部分如何處理？25號(hào)公告第三十八條規(guī)定，被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交相關(guān)證據(jù)材料備案。因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳前，企業(yè)需要按25號(hào)公告做出專項(xiàng)申報(bào)方可稅前扣除。
 
軟件作為現(xiàn)代企業(yè)必備的資產(chǎn)之一，是否可縮短攤銷年限進(jìn)行稅務(wù)處理呢？《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）規(guī)定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含2年）。
最后更新時(shí)間:2016-01-14 閱讀:120次

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