[香港稅局]轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)條例最新指引，納稅人需要注意什么？

2019年7月19日，香港稅務(wù)局根據(jù)《2018年稅務(wù)（修訂）（第6號(hào)）條例》（《修訂條例》）發(fā)布了《稅務(wù)條例釋義及執(zhí)行指引第58號(hào)》(DIPN 58)、《稅務(wù)條例釋義及執(zhí)行指引第59號(hào)》（DIPN 59）及《稅務(wù)條例釋義及執(zhí)行指引第60號(hào)》（DIPN 60），分別為為香港實(shí)體在轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則、轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔要求及香港常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)分配方面提供更詳細(xì)的指引。



DIPN 58：如何計(jì)算豁免門(mén)檻？

DIPN 58明確了香港稅務(wù)局對(duì)于三層架構(gòu)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔（即分部檔案、總體檔案和國(guó)別報(bào)告）的觀點(diǎn)和執(zhí)行辦法，例如豁免門(mén)檻、行政程序、所需內(nèi)容等。

BEPS及轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例中對(duì)總體檔案和分部檔案提出了基于公司規(guī)模和關(guān)聯(lián)交易規(guī)模的豁免門(mén)檻；而DIPN 58針對(duì)如何計(jì)算豁免門(mén)檻做出了更詳細(xì)的指引。

評(píng)估香港公司是否達(dá)到豁免門(mén)檻的詳細(xì)指引：

公司規(guī)模：滿(mǎn)足三個(gè)條件中的任何兩個(gè)，即可在當(dāng)年豁免準(zhǔn)備總體檔案和分部檔案：

? 收入總額不足4億港幣：收入總額應(yīng)包含財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的各類(lèi)收入和收益的合計(jì)金額（包括其他綜合收益）；

? 資產(chǎn)總值不足3億港幣：資產(chǎn)總值應(yīng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的所有資產(chǎn)，不扣除任何負(fù)債；

? 平均雇員人數(shù)不超過(guò)100人：平均雇員人數(shù)應(yīng)為當(dāng)年每個(gè)月末的雇員總數(shù)（包括全職、兼職員工和借調(diào)人員）除以對(duì)應(yīng)的月數(shù)。

受控交易：如當(dāng)年的一類(lèi)受控交易的金額低于指定門(mén)檻，該公司無(wú)須就該類(lèi)交易準(zhǔn)備分部檔案。下為DIPN 58有關(guān)的說(shuō)明：

? 準(zhǔn)備分部檔案和計(jì)算受控交易金額時(shí)，均不應(yīng)包括本地交易和不溯既往交易；

? 分部檔案應(yīng)涵蓋非源自香港交易的收入或利潤(rùn)；

? DIPN 58清晰定義了有形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他交易；

? 加總同類(lèi)受控交易的金額以計(jì)算每類(lèi)受控交易是否達(dá)到門(mén)檻；

? 在“其他交易”類(lèi)別（不包括股息支付），加總所有屬于此類(lèi)交易的金額以評(píng)估是否達(dá)到門(mén)檻；及

? 使用符合獨(dú)立交易原則的交易金額以評(píng)估公司是否達(dá)到門(mén)檻。

有責(zé)任準(zhǔn)備總體檔案和分部檔案的公司：除法人公司外，上述指引亦適用于常設(shè)機(jī)構(gòu)。

準(zhǔn)備總體檔案與分部檔案的時(shí)限：香港公司須在每段會(huì)計(jì)個(gè)會(huì)計(jì)期（財(cái)務(wù)報(bào)表期間）結(jié)束后的9個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備總體檔案和分部檔案。分部檔案依據(jù)香港公司的會(huì)計(jì)期準(zhǔn)備，總體檔案則依據(jù)綜合合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)期準(zhǔn)備。

準(zhǔn)備總體檔案與分部檔案的形式及信息披露詳盡程度：

? 只要信息質(zhì)量不受影響，香港公司可以根據(jù)自身情況準(zhǔn)備文檔；

? 如果遺漏某段信息會(huì)影響轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果的可靠性，該信息便是重要且必須披露的；

? 如果多年來(lái)受控交易或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)保持不變，香港分部檔案中的某些內(nèi)容可以最多三年保持不變；

? 總體檔案和分部檔案必須用英文或中文（繁簡(jiǎn)均可）編寫(xiě)。

相關(guān)罰則：評(píng)稅主任在處以罰款時(shí)所考慮的因素包括，企業(yè)是否對(duì)遵守法定要求有真誠(chéng)并合理的嘗試，盡最大努力記錄獨(dú)立交易原則的選擇和應(yīng)用，確定定價(jià)政策時(shí)無(wú)意圖或目的，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)詢(xún)、審閱、調(diào)查期間與評(píng)稅主任合作，及在文檔中應(yīng)用獨(dú)立交易原則的質(zhì)量、充分性和相關(guān)性。

誰(shuí)需準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔?

超過(guò)指定豁免門(mén)檻的香港實(shí)體必須編制總體檔案和分部檔案。香港稅務(wù)局也鼓勵(lì)不超過(guò)豁免門(mén)檻的香港實(shí)體也同樣保留相關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件以證明其轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排符合獨(dú)立交易原則。

DPIN 59：獨(dú)立交易原則保留相關(guān)文檔

DIPN 59解釋了所有關(guān)聯(lián)交易中須符合獨(dú)立交易原則的重要性，著重介紹了轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則1，并明確香港稅務(wù)局普遍遵循經(jīng)合組織于2017年7月發(fā)布的跨國(guó)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“經(jīng)合組織轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南”）及提出本地化應(yīng)用以及豁免規(guī)則。

? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則1適用于2018年4月1日或以后開(kāi)始（例如：從2018/19評(píng)稅年度開(kāi)始）的評(píng)估年度。

? 在滿(mǎn)足某些規(guī)定條件的情況下，不產(chǎn)生任何實(shí)際香港稅項(xiàng)差異的特定的本地交易將可獲得豁免。

? 2018年7月13日前實(shí)施的交易或者產(chǎn)生的收入亦可適用不溯及既往條款。



同時(shí)，執(zhí)行指引第59號(hào)也明確了香港長(zhǎng)期以來(lái)建立的地域來(lái)源征稅原則將不會(huì)因?yàn)锽EPS及轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例發(fā)布而受到影響。

BEPS及轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例要求相聯(lián)人士間交易的收入或利潤(rùn)應(yīng)先按獨(dú)立交易原則進(jìn)行計(jì)算，再根據(jù)地域來(lái)源征稅原則確定香港應(yīng)課稅收入或利潤(rùn)。

證明納稅人申報(bào)表上的收入或虧損是否符合獨(dú)立交易原則的責(zé)任在于納稅人本身。

盡管某些納稅人可能滿(mǎn)足總體檔案和分部檔案的豁免條件，但是香港稅務(wù)局仍希望他們保留相關(guān)文檔以證明轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排符合獨(dú)立交易原則。

更重要的是，香港稅務(wù)局期望納稅人證明其為了符合獨(dú)立交易原則已做出合理的努力。這將有助于降低潛在的罰款風(fēng)險(xiǎn)，及減少被進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)立案調(diào)查的可能性。

隨著新規(guī)出臺(tái)，香港的稅務(wù)透明度得到提升，轉(zhuǎn)讓定價(jià)也獲得更多關(guān)注，相同的，關(guān)聯(lián)交易在未來(lái)會(huì)面臨更嚴(yán)格的監(jiān)控。因此，香港納稅人應(yīng)當(dāng)評(píng)估其現(xiàn)有運(yùn)營(yíng)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)模式是否合理，并準(zhǔn)備支持性轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析作為抵御稅務(wù)局詢(xún)問(wèn)的第一道防線。

DIPN 60：香港常設(shè)機(jī)構(gòu)

DIPN 60就香港對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義與其認(rèn)定利潤(rùn)歸屬的方法提供了指引。

BEPS及轉(zhuǎn)讓定價(jià)條例通過(guò)第50AAK條將設(shè)于香港常設(shè)機(jī)構(gòu)所適用的獨(dú)立企業(yè)原則編入香港稅務(wù)條例（“轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則2”），并適用于2019年4月1日開(kāi)始的評(píng)稅年度。

同時(shí)，香港稅務(wù)條例釋義及執(zhí)行指引編號(hào)21對(duì)香港地域來(lái)源征稅原則提供了指導(dǎo)，該原則亦適用于如何對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)征稅。

對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的納稅計(jì)算及利息抵扣的關(guān)鍵影響：

? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則2將會(huì)對(duì)非香港居民人士所設(shè)于香港常設(shè)機(jī)構(gòu)的融資成本和相應(yīng)獲準(zhǔn)抵扣利息費(fèi)用的確定有著顯著影響。特別的，轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則2可能對(duì)設(shè)于香港的銀行分支機(jī)構(gòu)利得稅申報(bào)表上的利息費(fèi)用抵扣進(jìn)行一定程度的限制。

? 雖然轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則2適用于所有設(shè)于香港的常設(shè)機(jī)構(gòu)，但由于相應(yīng)條款特別要求銀行分支機(jī)構(gòu)須按照本地獨(dú)立設(shè)立銀行的要求歸集同樣水平的資本金，因此非香港居民人士的香港銀行分支機(jī)構(gòu)將會(huì)是受影響最廣泛的群體— 一些設(shè)于香港的銀行分支機(jī)構(gòu)將可能因?yàn)橘Y本金的重新劃分歸集而導(dǎo)致其過(guò)度債務(wù)融資所產(chǎn)生的利息費(fèi)用不予被抵扣，即：資本充足性稅務(wù)調(diào)整機(jī)制。

? 納稅人另外應(yīng)注意的是，轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則2亦不對(duì)設(shè)于香港的常設(shè)機(jī)構(gòu)之利潤(rùn)水平按照其所屬的企業(yè)整體情況進(jìn)行限制（即使是企業(yè)整體處于虧損的情況）。

稅務(wù)局主要采用經(jīng)合組織認(rèn)可的方法計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬。除了對(duì)某些費(fèi)用在扣除方面的限制外, 指引大致沿用經(jīng)合組織的相關(guān)規(guī)定，包括在新的資本弱化概念下限制財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。DIPN 60同時(shí)提供有關(guān)合規(guī)性要求和執(zhí)行政策的指導(dǎo)。以上利潤(rùn)歸屬方法及相關(guān)條文適用于2019年4月1日起及往后的課稅年度。

納稅人應(yīng)評(píng)估以上新條文及指引對(duì)其經(jīng)營(yíng)模式的影響，這可能包括更多的稅務(wù)遵循義務(wù)和潛在爭(zhēng)議。因此，我們建議納稅人盡快開(kāi)始行動(dòng)，以妥善準(zhǔn)備2019/2020評(píng)稅年度的納稅評(píng)估分析和支持文檔準(zhǔn)備。
最后更新時(shí)間:2019-07-25 閱讀:154次

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