稅務(wù) | 境內(nèi)企業(yè)向非居民企業(yè)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，稅款繳納地點(diǎn)的選擇有先后順序？

一家境外非居民企業(yè)（X企業(yè)）直接持有一家境內(nèi)居民企業(yè)（Y企業(yè)）的股權(quán)，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果另外一家境內(nèi)居民企業(yè)（Z企業(yè)）要收購Y企業(yè)，在向X企業(yè)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時(shí)，需要扣繳非居民企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。這時(shí)候，Z企業(yè)就很困惑：作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)該在哪里扣繳入庫這筆稅款？實(shí)踐中，當(dāng)被投資企業(yè)和股權(quán)收購方不在同一稅收管轄地時(shí)，這一問題尤其突出。

案例：

假設(shè)非居民企業(yè)A公司在中國香港特別行政區(qū)注冊(cè)成立，計(jì)劃將其持有的境內(nèi)B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司。其中，B公司、C公司均為我國居民企業(yè)，B公司在甲省注冊(cè)成立，C公司在乙省注冊(cè)成立。根據(jù)A公司與C公司達(dá)成的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，非居民企業(yè)A公司將其持有的境內(nèi)B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給同樣位于境內(nèi)的C公司，C公司向A公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并辦理對(duì)外支付備案。

根據(jù)企業(yè)所得稅法，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

案例中，非居民企業(yè)A公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，系轉(zhuǎn)讓我國居民企業(yè)B公司的股權(quán)，且支付方為我國居民企業(yè)C公司，因此需要在我國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法源泉扣繳的相關(guān)規(guī)定，以支付人為扣繳義務(wù)人，稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。也就是說，C公司是A公司的扣繳義務(wù)人。

分析：

在這一案例中，由于支付人C公司與被投資企業(yè)B公司不在同一稅收管轄區(qū)，有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在扣繳義務(wù)人所在地申報(bào)繳納稅款，也有觀點(diǎn)認(rèn)為所得發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣享有征稅權(quán)。那么，這筆支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款相應(yīng)的稅款究竟應(yīng)當(dāng)在哪里繳納呢？


（圖源：網(wǎng)絡(luò)）

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)，以下簡稱“37號(hào)公告”），扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

從政策規(guī)定來看，扣繳義務(wù)人扣繳稅款和非居民企業(yè)繳納稅款是存在先后順序的。

當(dāng)C公司作為扣繳義務(wù)人，履行代扣代繳義務(wù)時(shí)，在C公司所在地乙省申報(bào)繳納稅款即可。如果C公司沒有按照規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)，未扣繳稅款，非居民企業(yè)A公司應(yīng)在所得發(fā)生地，即被投資企業(yè)B公司所在的甲省繳納企業(yè)所得稅。

提醒：

據(jù)筆者了解，為防止稅款流失，一些地區(qū)要求企業(yè)在辦理股權(quán)變更登記時(shí)，提交稅務(wù)部門開具的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)完稅情況證明。

在本案例中，假設(shè)B公司辦理股權(quán)變更登記時(shí)，需要提交A公司的完稅情況證明。C公司作為A公司的扣繳義務(wù)人，有責(zé)任向B公司提供由乙省稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的完稅情況證明。但是，如果甲省相關(guān)部門對(duì)扣繳義務(wù)人在其所在地扣繳稅款持有異議，此時(shí)將引發(fā)稅源管轄爭議，可能會(huì)給扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至影響股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)程。

對(duì)此，筆者建議扣繳義務(wù)人代扣非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓款相應(yīng)的稅款時(shí)，及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和所得發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，明確稅款繳納地點(diǎn)。如果所得發(fā)生地相關(guān)部門認(rèn)可扣繳義務(wù)人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的完稅情況證明，可由扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)。但是，如果經(jīng)雙方相關(guān)部門協(xié)商，確定稅款繳納地點(diǎn)為所得發(fā)生地，則企業(yè)可考慮以非居民企業(yè)的名義，在所得發(fā)生地辦理稅務(wù)登記并繳納相應(yīng)稅款。

作為扣繳義務(wù)人，如果沒有及時(shí)履行代扣代繳義務(wù)，可能會(huì)面臨較為嚴(yán)重的法律后果。根據(jù)《稅收征收管理法》，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。筆者建議扣繳義務(wù)人在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，就要考慮到后續(xù)的涉稅處理，盡可能在合同中明確各方的責(zé)任。同時(shí)，在發(fā)生支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款后，盡早同相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，以免錯(cuò)過履行代扣代繳義務(wù)的規(guī)定時(shí)限，給自身帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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最后更新時(shí)間:2021-01-27 閱讀:151次

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